Neues BMF-Schreiben zu Betriebsveranstaltungen (Teil I)
03.11.2015 — Volker Hartmann. Quelle: Verlag Dashöfer GmbH.
Mit dieser Maßnahme wurde im Wesentlichen die BFH-Rechtsprechung ausgehebelt und die alte Rechtsauffassung wieder hergestellt.
Gesetzliche Neuregelung in Paragraph 19 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1a EStG
Darüber hinaus wurde in § 19 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1a EStG die bisherige, in den Lohnsteuerrichtlinien festgeschriebene Freigrenze in Höhe von bislang 110 Euro in einen Freibetrag in gleicher Höhe umgewandelt.
BMF-Schreiben vom 14.10.15
Mit BMF-Schreiben vom 14.10.15 nimmt das Bundesfinanzministerium zu lohn- und umsatzsteuerlichen Zweifelsfragen bei Betriebsveranstaltungen Stellung. Hierbei handelt es sich nicht um grundsätzliche Neuregelungen, sondern lediglich um Klarstellungen der bestehenden Verwaltungspraxis.
Definition Betriebsveranstaltung
Das BMF-Schreiben definiert Betriebsveranstaltungen als Veranstaltungen auf betrieblicher Ebene mit gesellschaftlichem Charakter, z. B. Betriebsausflüge, Weihnachtsfeiern oder Jubiläumsfeiern.
Eine Jubiläumsfeier zur Ehrung eines einzelnen Jubilars oder eines einzelnen Arbeitnehmers, z. B. bei dessen Ausscheiden aus dem Betrieb, auch unter Beteiligung weiterer Arbeitnehmer, ist ausdrücklich nicht als Betriebsveranstaltung anzusehen. Nach Maßgabe von R 19.3 Absatz 2 Nummer 3 und 4 LStR sind derartige Veranstaltungen bei Vorliegen der dort genannten Voraussetzungen nicht als Arbeitslohn, sondern als Zuwendungen im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse des Arbeitgebers anzusehen.
Ob eine Betriebsveranstaltung unmittelbar vom Arbeitgeber oder vom Betriebs- oder Personalrat durchgeführt wird, spielt keine Rolle.
Wenn es sich nach den o. g. Kriterien nicht um eine Betriebsveranstaltung handelt, sondern um eine andere Veranstaltung, z. B. ein Arbeitsessen, muss der Arbeitgeber überprüfen, ob und welche anderweitigen lohnsteuerlichen Konsequenzen zu ziehen sind.
Zuwendungen anlässlich einer Betriebsveranstaltung
Als Zuwendungen anlässlich einer Betriebsveranstaltung sind grundsätzlich alle Aufwendungen des Arbeitgebers einschließlich Umsatzsteuer anzusehen.
Zuwendungen anlässlich einer Betriebsveranstaltung sind insbesondere:
- Speisen, Getränke, Tabakwaren und Süßigkeiten,
- die Übernahme von Übernachtungs- und Fahrtkosten (siehe auch Tz. 6),
- Musik, künstlerische Darbietungen sowie Eintrittskarten für kulturelle und sportliche Veranstaltungen, wenn sich die Veranstaltung nicht im Besuch der kulturellen oder sportlichen Veranstaltung erschöpft,
- Geschenke. Dies gilt auch für die nachträgliche Überreichung der Geschenke an solche Arbeitnehmer, die aus betrieblichen oder persönlichen Gründen nicht an der Betriebsveranstaltung teilnehmen konnten, nicht aber für eine deswegen gewährte Barzuwendung,
- Zuwendungen an Begleitpersonen des Arbeitnehmers,
- Barzuwendungen, die statt der in a) bis c) genannten Sachzuwendungen gewährt werden, wenn ihre zweckentsprechende Verwendung sichergestellt ist,
- Aufwendungen für den äußeren Rahmen, z. B. für Räume, Beleuchtung oder Eventmanager.
Hierbei spielt es keine Rolle, ob die Aufwendungen einzelnen Arbeitnehmern individuell zurechenbar sind oder ob es sich um einen rechnerischen Anteil an den Gesamtkosten der Betriebsveranstaltung handelt.
Aufwendungen mit abstrakter Bereicherung
Auch Aufwendungen für den äußeren Rahmen sind – entgegengesetzt der höchstrichterlichen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs – in die lohnsteuerliche Bemessungsgrundlage einzubeziehen. Dazu gehören nach dem Wortlaut des aktuellen BMF-Schreibens auch Aufwendungen, die nur zu einer abstrakten Bereicherung des Arbeitnehmers führen, wie z. B. Kosten für anwesende Sanitäter, für die Erfüllung behördlicher Auflagen, Stornokosten oder Trinkgelder.
In die lohnsteuerliche Bemessungsgrundlage sind jedoch nur solche Kosten einzubeziehen, die der Arbeitgeber gegenüber Dritten für den äußeren Rahmen der Betriebsveranstaltung aufwendet. Eigene Kosten, also rechnerische Selbstkosten des Arbeitgebers, wie z. B. die anteiligen Kosten der Lohnbuchhaltung für die Erfassung des geldwerten Vorteils der Betriebsveranstaltung oder die anteilige AfA sowie Kosten für Energie- und Wasserverbrauch bei einer Betriebsveranstaltung in den Räumlichkeiten des Arbeitgebers sind nicht in die lohnsteuerliche Bemessungsgrundlage einzubeziehen.
Diese Rechtsauffassung kann in der lohnsteuerlichen Praxis zu skurrilen Ergebnissen führen, z. B. wenn ein Arbeitgeber ein Sommerfest mit Familienangehörigen auf der Wiese veranstaltet. Weil die anteiligen Aufwendungen, die auf die Familienangehörigen entfallen, dem Arbeitnehmer zugerechnet werden und den 110 Euro-Freibetrag entsprechend schmälern, müssen z. B. die Aufwendungen für Dixi-Klos (Miettoiletten) lohnsteuerlich erfasst werden. Hier wird das letzte Wort sicherlich vom Bundesfinanzhof gesprochen werden müssen.
Wir werden Sie in gewohnter Weise auf dem Laufenden halten.
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Der Autor:
Volker Hartmann ist Diplom-Finanzwirt, Lohnsteueraußenprüfer und Betriebsprüfer im aktiven Dienst der Hamburger Finanzverwaltung. Volker Hartmann hat langjährige Prüfungserfahrungen, insbesondere bei Kapitalgesellschaften aller Branchen und Größen. Er ist seit vielen Jahren Referent und Autor beim Verlag Dashöfer. Seine Seminare zeichnen sich durch eine besondere Praxisnähe aus.
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